Методика проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток

Наказом ДПСУ від 09.06.2023 р. № 445 затверджено Методику проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток (далі – Методика).

Ця Методика призначена для застосування посадовими особами контролюючих органів при виконанні ними функціональних обов’язків і має роз’яснювальний та інформаційний характер. Вона не є вичерпною і може змінюватися та/або доповнюватися.

Метою документальної перевірки податку на прибуток є встановлення правильності та своєчасності нарахування та сплати податку, а також відображення його в обліку та звітності.

Перевірка податку на прибуток передбачає такі напрями дослідження:

• достовірність реєстрації підприємства як платника податку на прибуток, враховуючи особливості його практики підприємницької діяльності;
• правильність формування обчислення бази (об’єкта) оподаткування податком на прибуток;
• обґрунтованість застосовуваних ставок податку та правомірність використання пільг;
• дотримання вимог ведення поточних записів у первинному, аналітичному та синтетичному обліку господарських операцій, виходячи з яких нараховується податок на прибуток;
• достовірність арифметичних розрахунків сум податкових зобов’язань з податку на прибуток;
• правильність розрахунку податкових різниць;
• правильність складання і дотримання термінів подання податкових декларацій контролюючим органам;
• правомірність відображення збитків у податковій звітності;
• реальність відображення залишків заборгованості в розрахунках з бюджетом з податку на прибуток в обліку та звітності;
• своєчасність і повнота перерахування податку тощо.

Документальна перевірка включає в себе порівняння первинних документів зі зведеними обліковими регістрами та достовірність відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку, взаємний контроль операцій, зіставлення облікових регістрів з даними Головної книги, показників фінансової та податкової звітності.

До відома! Основним документом, який підлягає перевірці при обчисленні податку на прибуток, є податкова декларація з податку на прибуток підприємств, що формується на підставі Звіту про фінансові результати, первинних та зведених документів бухгалтерського обліку за відповідний податковий (звітний) період.

Враховуючи, що податок на прибуток та його база оподаткування є суто розрахунковою величиною, то підтвердження правомірності їх визначення  рекомендується проводити виключно шляхом перевірки (суцільним чи вибірковим способом) даних первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, наданих платником податків під час проведення документальної перевірки.

Перевірці підлягають такі питання:

• чи перевищує річний дохід, визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній звітний період, 40 млн грн;
• чи коригується фінрезультат на податкові різниці згідно з вимогами ПКУ;
• на які різниці зменшується або збільшується згідно з ПКУ фінансовий результат;
• яка ставка податку нараховується на підприємстві;
• на якому рахунку обліковується нарахування та сплата податку на прибуток, відстрочені податкові активи;
• яка періодичність проведення звірки податку на прибуток тощо.

Про затвердження Методики проведення перевірки нарахування та сплати ПДФО, ЄСВ та військового збору читайте в Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.