Оподаткування благодійної допомоги армії: що з ПДВ?

Об’єктом оподаткування ПДВ є постачання товарів/послуг на митній території України. Це визначено п. 185.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ). 

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. 

Отже, безоплатна передача товарів є об’єктом оподаткування ПДВ. 

Базу оподаткування визначають за правилами ст. 188.1 ПКУ: не нижче за ціну придбання товару, а якщо його виготовили самостійно - не нижче за звичайні ціни.

Операції з добровільної передачі або відчуження, або вилучення товарів на користь ЗСУ, підрозділів ТРО, силових та охоронних держструктур, ДСНС, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, їх з’єднань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, що утримуються за кошти державного бюджету, а також органам місцевого самоврядування для потреб забезпечення оборони держави не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування (п. 69.5 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), тобто не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Про прийняття Закону, яким передбачено звільнення благодійної допомоги від оподаткування ми писали тут.

Операції, звільнені від ПДВ, зокрема (ст. 197 ПКУ):

• безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним та зареєстрованим відповідно до законодавства;
• надання допомоги благодійними організаціями набувачам/суб’єктам благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації. Умови звільнення від ПДВ за такими операціями передбачає пп. 197.1.15 ПКУ.

Під безоплатним постачанням розуміють постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання цієї умови такі операції оподатковують на загальних підставах. Тож, безоплатне надання товарів благодійній організації звільняється від оподаткування ПДВ.

Зверніть увагу! Тимчасово, на період запровадження воєнного стану, від оподаткування ПДВ звільнено операції ввезення на митну територію України та постачання на митній території України продукції оборонного призначення.

Зокрема, йдеться про продукцію, що класифікується за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД:

• 3601, 3602; 3603 (тільки для ударних капсулів, детонаторів, що використовуються в оборонних цілях);
• 3604 90 00 00 (тільки для освітлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цілях);
• 8525 60 00 00, 8529 90 20 00 (тільки для апаратури для передачі та приймання голосу, зображень та іншої інформації, включаючи апаратуру для комунікації в мережі дротового або бездротового зв’язку, апаратури прослуховування направленої дії, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальної апаратури, їх частин і приладдя, у разі якщо постачання (закупівля) таких товарів здійснюється для державних замовників з оборонного замовлення);
• 8702—8705 (тільки для пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею);
• 8710 00 00 00;
• 8802, 8803 (тільки для безпілотних літальних апаратів з озброєнням чи без озброєння, що використовуються в оборонних цілях, їх частини);
• 8804 (тільки для парашутів та інших пристроїв, призначених для десантування військовослужбовців та/або військової техніки);
• групи 90 (тільки для біноклів, приладів нічного бачення, тепловізорів, захисних окулярів та аналогічних оптичних виробів, телескопічних прицілів та інших оптичних пристроїв для військової зброї, якщо вони не поставлені разом із військовою зброєю, для якої вони призначені, інші оптичні, навігаційні та топографічні прилади та інструменти, що використовуються в оборонних цілях);
• групи 93, крім включених до товарних позицій 9303, 9304, а також 9305 (тільки призначених для виробів товарних позицій 9303, 9304), 9306 90 90 00 та 9307 (п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
• Про це зазначили податківці ДПС у Закарпатській області.

Про особливості оподаткування ПДФО благодійної допомоги під час воєнного стану та про те, яку суму благодійної допомоги можна не включати до оподаткування, читайте у Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc, а також на нашому Telegram-каналі.