Отримана сума мікрогранту від держави на створення та розвиток власного бізнесу: що у ф. № 4ДФ?

Постановою КМУ від 21.06.2022 р. № 738 затверджено, зокрема, Порядок надання мікрогрантів на створення або розвиток власного бізнесу (далі – Порядок № 738). 

Порядком № 738 визначено умови, критерії, механізм надання безповоротної державної допомоги, зокрема, фізичним особам, суб’єктам господарювання у формі мікрогрантів на створення або розвиток власного бізнесу (далі – мікрогрант). 

Для цілей Порядку № 738 суб’єктом господарювання вважається суб’єкт мікропідприємництва чи малого підприємництва (ФОП або юрособа) у значенні, наведеному в Господарському кодексі України, крім суб’єктів господарювання державного та комунального секторів економіки (п. 3 Порядку № 738). 

Метою надання безповоротної державної допомоги у формі мікрогрантів є сприяння зайнятості населення, створення або розвиток власного бізнесу. 

Джерелами фінансування надання мікрогрантів отримувачам (зокрема, фізособам, фізичним особам – підприємцям) є кошти (п. 1 Порядку № 738):  

• Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття (далі – Фонд);  

• держбюджету, у т. ч. числі кошти, що надходять на рахунок Мінекономіки «Фонд підтримки малого та середнього бізнесу», відкритий у НБУ, на який зараховуються добровільні внески (благодійні пожертви) від фіз- та юросіб приватного права та/або публічного права в національній та іноземній валюті. 

Пунктом 2 Порядку № 738 встановлено, що головним розпорядником бюджетних коштів є Мінекономіки. Розпорядником коштів Фонду є Державний центр зайнятості. 

До відома! Оскільки дохід у вигляді мікрогранту не пов’язаний з результатом від здійснення господарської діяльності фізособи-підприємця, то такий дохід, незалежно від обраної таким підприємцем системи оподаткування, оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізосіб. 

Порядок оподаткування доходів фізосіб регулюється розд. IV Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Згідно з пп. 163.1.1 ПКУ передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. 

Статтею 165 ПКУ визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків. 

Відповідно до пп. 165.1.1 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та Фондів та у формі фіндопомоги особам з інвалідністю з Фонду соцзахисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами КМУ, а також вартість соцдопомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім’ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України від 17.01.2019 р. № 2671-VІІІ «Про соціальні послуги». 

Тобто, якщо мікрогрант надається на умовах, визначених актами КМУ, виключно з бюджетів та/або Фонду, такі суми не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу фізособи. 

Згідно з пп. «б» п. 176.2 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, та платники ЄСВ зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізособі податковим агентом, платником ЄСВ протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається. 

Наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4 (зі змінами) затверджені форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок). 

Згідно з п. 4 розд. IV Порядку в додатку 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі – Додаток 4ДФ) до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» вказується ознака доходу, наведена у розд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку, яка визначається відповідно до нарахованого доходу. 

Відповідно до Довідника ознак доходів фізичних осіб суми держдопомоги, які отримує фізособа-підприємець з бюджетів та Фондів, відображаються податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «157». 

Відповідь розміщена на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 103.25. 

Про оновлення вимог до термінів та форми Податкового розрахунку з ПДФО та ЄСВ  читайте у Блозі бухгалтера, в Інформері  M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.