вгору

Відображення пільгових «карантинних» операцій у ПДВ-декларації

17.04.2020

Держава: звітність та податки

Завершимо розглядання нюансів застосування пільг з ПДВ щодо «карантинних» операцій (Інформаційний лист ДПС від 16.04.2020 р. №10) їх відображенням у декларації з ПДВ.

Як відображати у податковій звітності розрахунки коригування до податкових накладних, які були складені з 17.03.2020 р. на операції з постачання товарів з Переліку№ 224 з нарахуванням суми ПДВ?

Законом № 540 передбачене застосування режиму звільнення від оподаткування на операції з постачання товарів з Переліку № 224 на митній території України не з моменту набрання чинності даним Законом (02.04.2020 р.), а з моменту запровадження карантинних заходів на території України, тобто, з 17.03.2020 р.

У зв’язку з цим податкові накладні (далі – ПН), які були складені в період з 17.03.2020 р. по 02.04.2020 р. із застосуванням ставки 7 або 20%, вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) положення п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Тому податкові зобов’язання з ПДВ, визначені у таких ПН, підлягають коригуванню після повернення покупцям сплаченої ними суми ПДВ, або зарахування її в рахунок оплати майбутніх поставок.

Своєю чергою, у податковій звітності з ПДВ платником податку відображається операція з постачання товарів з Переліку № 224, яка звільняється від оподаткування ПДВ – за такою операцією має бути складена ПН без нарахування ПДВ.

Тож ПН, складені з 17.03.2020 р. на операції з постачання товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, та розрахунки коригування (далі –РК) до таких ПН, в податковій декларації з ПДВ за березень та будь-які наступні звітні періоди не відображаються. Тобто, в декларації за березень операція з постачання товарів з Переліку № 224, відображається виключно як звільнена від оподаткування ПДВ.

Якщо платник податку вже подав податкову звітність з ПДВ за березень 2020 р. і включив до неї ПН, складені з 17.03.2020 р. на операції з постачання товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, то до 21.04.2020 р. (включно) такий платник має право подати «Звітну нову» податкову декларацію з ПДВ з виправленими показниками.

Якщо ж платник податку, який при складанні податкової звітності з ПДВ за березень 2020 р. включив ПН, складені з 17.03.2020 р. на операції з постачання товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, не подав «Звітну нову» податкову декларацію з ПДВ у термін до 21.04.2020 р. (включно) з виправленими показниками – такий платник податку має право подати до податкової звітності з ПДВ за березень 2020 р. уточнюючий розрахунок, на підставі якого зменшити податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані за операцією з постачання товарів з Переліку № 224. Такий самий підхід застосовується у разі проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ, нарахованих в період з 17.03.2020 р. до 01.04.2020 р. (включно), у періодах після 21.04.2020 р. Подання зазначеного уточнюючого розрахунку не призводить до нарахування штрафних санкцій, оскільки відсутній факт заниження податкових зобов’язань з ПДВ.

Чи має право покупець товарів з Переліку № 224, придбаних з нарахуванням суми ПДВ, підстави для формування податкового кредиту за такою операцією?

Оскільки ПН, які були складені в період з 17.03.2020 р. по 01.04.2020 р. (включно) з застосуванням ставки 7 або 20%, вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) положення п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, а тому суми ПДВ, зазначені у таких ПН, не можуть бути включені до складу податкового кредиту будь-якого звітного періоду. У випадку, якщо платник податку-покупець вже подав податкову звітність з ПДВ за березень 2020 р. і включив суми «вхідного» ПДВ, зазначені у таких ПН, до складу податкового кредиту, то такому платнику необхідно подати «Звітну нову» податкову декларацію з ПДВ, в якій виключити такі суми ПДВ зі складу податкового кредиту, або подати відповідний уточнюючий розрахунок, якщо до 21.04.2020 р. (включно) «Звітна нова» податкова декларація з ПДВ за березень 2020 р. не буде подана.

В якому рядку податкової декларації з ПДВ відображаються операції з ввезення на митну територію України товарів з Переліку№224, якщо при ввезенні застосовано режим звільнення від оподаткування?

Товари, які при ввезенні на митну територію України звільняються від оподаткування ПДВ, у т. ч. включені до Переліку № 224, в розд. II «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ не відображаються, якщо суми податку при проведенні митного оформлення не нараховуються і не сплачуються.

В якому рядку податкової декларації з ПДВ відображаються операції з постачання на митній території України товарів з Переліку№ 224, якщо при їх постачанні застосовано режим звільнення від оподаткування?

Обсяги операцій з постачання товарів на митній території України, зокрема, звільнених від оподаткування відповідно до підрозд. 2 розд. XX ПКУ, в т.ч. товарів з Переліку № 224, відображаються у рядках 5 та 5.1 розд. I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ.

При цьому для платників податку, які заповнюють рядки 5 та 5.1 розд. I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ, обов’язковим є подання розрахунку сум ПДВ, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6) (додаток 6). Додаток (Д6) заповнюється у розрізі операцій (пп. 6 п. 3 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21).

Докладніше на цю тему читайте у Блозі бухгалтера, в розділі Інформер програми M.E.Doc, а також на нашому Telegram-каналі: